Spis treści:
1. Czym jest danina solidarnościowa?
2. Kto nie zapłaci daniny solidarnościowej?
Spółka z o.o. lub spółka komandytowa może być atrakcyjnym model reorganizacji biznesu ponoszącego wysokie obciążenia publiczno-prawne (w szczególności mowa o daninie solidarnościowej). Szczególnie spółka z o.o. pozwala ponadto na ograniczenie odpowiedzialności prawnej oraz sprawne przygotowanie sukcesji rodzinnego biznesu. Efektywny poziom danin podatkowych będzie zależał od przychodów spółki – czy będzie ona wypełniała kryterium „małego podatnika” opodatkowanego niższą 9% stawką CIT (podatku dochodowego od osób prawnych) oraz czy będzie mogła skorzystać z atrakcyjnej formy opodatkowania w postaci estońskiego CIT.
Czym jest danina solidarnościowa?
Danina jest formą opodatkowania osób fizycznych, których roczny dochód przekracza 1 000 000 złotych. Stawka daniny solidarnościowej to 4% ustalonej podstawy opodatkowania, termin wniesienia opłaty to 30 kwietnia. Należy podkreślić, że daninę oblicza się wyłącznie od nadwyżki ponad 1 000 000 zł. O daninie solidarnościowej mówi się czasem jako o „trzecim progu podatkowym”. Warto jednak zwrócić uwagę, że dochody brane pod uwagę przy obliczaniu daniny solidarnościowej sumowane są jednak inaczej niż skala podatkowa, jaką płacimy w Polsce od większości dochodów, ponieważ do kwot tych zaliczamy dochody z wielu źródeł dochodów, które nie wpływają na dwa pierwsze progi podatkowe.
Daninę solidarnościową opłacą osoby, których roczny dochód przekracza 1 000 000 zł, a uzyskują przychody z m. in. następujących źródeł przychodów:
- Dochody z działalności gospodarczej, również opodatkowanych podatkiem liniowym – dotyczy to również działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej;
- Dochody z umów o prace, umów zlecenia, kontraktów menadżerskich, wykonywania funkcji członka zarządu lub rady nadzorczej w spółce kapitałowej;
- Dochody z innych źródeł (w szczególności z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych wspólników spółki z o.o.);
- Dochody z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji;
- Dochody z autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych.
Kto nie zapłaci daniny solidarnościowej?
Dochody osób prawnych (np. spółki z o.o., spółki akcyjne) oraz spółki komandytowej i komandytowo-akcyjnej nie są objęte daniną solidarnościową – dochody tych spółek są objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych, w których występuje stawka 9% CIT oraz 19% CIT, a ponadto istnieje wybór innej formy rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych tj. ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).
Ponadto wspólnicy tych spółek mogą uzyskiwać z nich dochody, które nie są objęte daniną solidarnościową – dotyczy to między innymi dochodów z dywidendy spółki z o.o. czy wypłaty zysków spółki komandytowej oraz komandytowo-akcyjnej. Do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie wlicza się także zaliczek na poczet dywidendy. Oznacza to, że nawet w przypadku, gdy dywidenda przekroczy próg 1 000 000 zł to wspólnik nie będzie zobowiązany do złożenia deklaracji DSF-1 i zapłaty daniny solidarnościowej z tego tytułu.
Warto jednak dodać, że istnieją tytuły uzyskiwania dochodów ze spółek opodatkowanych CIT które stanowią podstawę obliczenia daniny solidarnościowej – możemy do nich zaliczyć m. in. przychody ze sprawowania funkcji członka zarządu czy z tytułu wykonywania na rzecz spółki z o.o. powtarzających się świadczeń niepieniężnych.
W przypadku wykonywania jednoosobowej działalności gospodarczej lub prowadzenia jednej ze spółek osobowych (np. spółka jawna, cywilna), których dochody przypadające na wspólnika przekraczają próg 1 000 000 zł warto poddać analizie, czy kolejnym naturalnym etapem rozwoju biznesu nie jest przekształcenie w spółkę komandytową lub w spółkę z o.o. W szczególności ta ostatnia pozwala na ograniczenie składek na ubezpieczenie społeczne, a także skorzystanie z tzw. estońskiego CIT – formy opodatkowania spółki, w ramach której spółka nie płaci podatku dochodowego aż do momentu faktycznej wypłaty zysku na rzecz jej właściciela.