Spis treści:
1. Podatek CIT – zwolnienie, ale…
2. Czy od świadczeń na rzecz beneficjentów jest PIT?
Fundacja rodzinna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie fundacja rodzinna została z tego podatku zwolniona. Jest to zwolnienie podmiotowe, a zatem dotyczy wszystkich dochodów osiąganych przez fundację rodzinną. Od tej zasady są wyjątki co powoduje, iż w konstrukcji fundacja rodzinna jest podobna do estońskiego CIT. Do opodatkowania dojdzie dopiero w momencie, gdy jej beneficjenci uzyskają pewne świadczenia.
Podatek CIT – zwolnienie, ale…
Jednym z celów fundacji rodzinnej, oprócz zarządzania majątkiem firmy rodzinnej, jest dokonywanie świadczeń na rzecz beneficjentów fundacji rodzinnej. jednak każda tego typu wypłata wiąże się z koniecznością zapłacenia podatku CIT przez fundację rodzinną. Dokonując świadczenia na rzecz beneficjenta, fundacja rodzinna będzie opłacała podatek CIT od wartości przekazanych świadczeń w stawce 15%. Przykładowo, jeżeli jest to świadczenie pieniężne w wysokości 10 000 zł, fundacja rodzinna, poza wypłatą tego świadczenia beneficjentowi, będzie zobowiązana „dopłacić” podatek, w wysokości 1 500 zł. Tak samo sytuacja będzie wyglądała w przypadku świadczenia rzeczowego. Fundacja rodzinna będzie musiał określić wartość tego świadczenia i „dopłacić” 15% podatku dochodowego od osób prawnych.
Czy od świadczeń na rzecz beneficjentów jest PIT?
Jeżeli beneficjentem fundacji rodzinnej będą wyłącznie wstępni lub zstępni fundatora (np. rodzice i dzieci), to otrzymanie od fundacji rodzinnej świadczeń co do zasady nie jest objęte podatkiem PIT. Ważne by pamiętać, że podatek PIT nie wystąpi w zakresie, w jakim beneficjenci są uprawnieni do ich otrzymania na podstawie statutu.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.810.2023.1.EC wyjaśnił jednak, w jakiej sytuacji fundacja rodzinna może być obowiązana do pobrania i rozliczenia podatku PIT – stwierdzając, że korzystanie z samochodu przez beneficjentów fundacji stanowi świadczenie niepieniężne i jako takie stanowi przychód z innych źródeł, co skutkuje obowiązkiem opodatkowania. Fundacja, jako płatnik, ma wtedy obowiązek obliczać, pobierać i odprowadzać podatek dochodowy od tego przychodu. Organy podatkowe podkreśliły, że przychód ten podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT, uwzględniając zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT. Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych ma zastosowanie jedynie do części przychodów odpowiadającej proporcji wartości mienia wniesionego do fundacji przez fundatora lub fundację.