Spis treści:
2. Czy odpisy amortyzacyjne stanowią koszt kwalifikowany?
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wytworzonych w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a niewykorzystywanych w tej działalności nie są kosztami kwalifikowanymi dla celów ulgi B+R. Takie stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 maja 2024 roku. Sąd stwierdził, że spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – w ramach limitów – odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych środków trwałych, tj. pilotażowych linii produkcyjnych, jeżeli są one lub będą rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
Czym jest ulga B+R?
Ulga B+R pozwala podatnikom na obniżenie podstawy opodatkowania o koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową (B+R), określone w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT. Koszty te obejmują m.in. wynagrodzenia pracowników, nabycie materiałów, specjalistyczny sprzęt, usługi doradcze oraz koszty uzyskania i utrzymania patentów. Dotyczy to również odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R.
Czy odpisy amortyzacyjne stanowią koszt kwalifikowany?
Spółka prowadziła prace badawczo-rozwojowe w celu opracowania nowych produktów i procesów. Przykładem takich działań był projekt dofinansowany ze środków unijnych w ramach programu operacyjnego „Inteligentny Rozwój”. Celem projektu było m.in. opracowanie technologii lepszego wykorzystania ziarna kukurydzy oraz wydłużenie trwałości produktów końcowych. Projekt ten miał charakter badawczo-rozwojowy, co potwierdzili eksperci podczas procesu uzyskiwania dofinansowania. W ramach realizacji projektu, spółka ponosiła koszty związane z opracowaniem i budową pilotażowych linii produkcyjnych. Koszty te obejmowały zarówno koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ustawy o CIT, jak i inne koszty związane z realizacją projektu. Spółka zamierzała zaliczyć te koszty do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wytworzonych w ramach projektu. Wnioskodawca podkreślał, że wszystkie koszty związane z realizacją projektu będą ujęte w odrębnej ewidencji rachunkowej. Spółka zadeklarowała również, że nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych związanych z działalnością w specjalnej strefie ekonomicznej.
Jak orzekł NSA: „art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p. odnosi się do wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 i wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2”, jednakże wskazał, że: „Z kolei, w myśl art. 18d ust. 3 ww. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1- 4a oraz odpisów amortyzacyjnych, lecz na podstawie przepisu art. 18d ust. 3 ww. ustawy. Przepisy te dotyczą środków trwałych, pod warunkiem, że koszty dotyczą lub będą dotyczyć faktycznie wykonywanej działalności badawczo-rozwojowej”.
