Spis treści:
2. Czy sprzedaż nieruchomości przez fundację rodzinną jest opodatkowana?
Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, jeżeli fundacja rodzinna z góry zakłada, że być może sprzeda nabytą nieruchomość, to takiej sytuacji dochód ze zbycia będzie opodatkowany 25% CIT, nawet jeśli sprzedaż nastąpi po wielu latach. Jest to jedna z pierwszych interpretacji spornego tematu związanego ze sprzedażą przez fundację rodzinną nieruchomości wniesionych do niej przez fundatorów.
O co zapytał wnioskodawca?
Wniosek o wydanie interpretacji złożyła fundacja rodzinna, która w październiku 2024 r. zawarła przed notariuszem przedwstępne umowy, na mocy których zobowiązała się kupić do końca 2026 r. mieszkania wraz z garażami. Miały być one następnie wynajmowane, a uzyskane w ten sposób dochody byłyby przeznaczone na realizację dalszych inwestycji i pomnażanie rodzinnego majątku. Po upływie co najmniej 10 lat wynajmowane nieruchomości mogą zostać wystawione na sprzedaż. Przedmiotem wniosku była odpowiedź na pytanie, czy fundacja rodiznna będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT w odniesieniu do transakcji zbycia Nieruchomości po okresie nie krótszym niż 10 lat od ich nabycia.
Czy sprzedaż nieruchomości przez fundację rodzinną jest opodatkowana?
Fundacje rodzinne co do zasady objęte są podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.
Dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy Fundacja Rodzinna prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ust. 1 Ustawy o CIT w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania. Jak wynika z powołanego wcześniej art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej (ufr), fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.700.2024.1.DK) art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr nie narzuca żadnych dodatkowych warunków – jeżeli wyłącznym celem nabycia danego mienia jest jego zbycie to jest to tzw. „niedozwolona działalność” fundacji rodzinnej. Na powyższe nie ma wpływu termin w jakim to zbycie nastąpi, jak jest odległe: „Należy podkreślić, że art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze. Ustawodawca nie zawarł w tym przepisie wymogu czy też zastrzeżenia co do długości okresu, który może upłynąć od momentu zakupu mienia do momentu jego zbycia, aby taka transakcja nie była uznawana za „nabycie mienia wyłącznie w celu dalszego zbycia”. Tak więc dla spełnienia przesłanki z art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr bez znaczenia pozostaje okoliczność w jakim odstępie czasowym od jego nabycia mienie zostanie zbyte. Istotny jest wyłącznie cel nabycia, którym w przedmiotowej sprawie jest zakładane przez fundację rodzinną zbycie nieruchomości. W związku z powyższym, zbycie nieruchomości przez Fundację będzie objęte 25% stawką podatku na podstawie art. 24r ust. 1 updop, bowiem działania takie nie mieszczą się w dozwolonym dla fundacji rodzinnej zakresie. Fundacja Rodzinna w odniesieniu do transakcji zbycia Nieruchomości nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.”
