Spis treści:
1. Czy od przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową jest PCC?
W związku z licznymi zmianami podatkowymi wiele spółek dokonało w ostatnim czasie restrukturyzacji, w tym poprzez przekształcenie spółki osobowej (np. spółka jawna, spółka komandytowa) w inną spółkę osobową. Poddano przy tym w wątpliwość to, czy przy tego rodzaju transformacjach powstaje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC), a jeżeli tak, to w jakiej wysokości. Niebawem Naczelny Sąd Administracyjny w poszerzonym składzie rozstrzygnie uchwałą, czy w takich okolicznościach powstaje obowiązek rozliczenia PCC, jeżeli wkłady do spółki nie uległy zmianie przy okazji przekształcenia.
Czy od przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową jest PCC?
Na gruncie ustawy o PCC przekształcenie spółki kwalifikowane jest jako czynność zmiany umowy spółki, jeżeli jego wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. W razie przekształcenia spółki osobowej w inną osobową nie ma zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o PCC. Oznacza to, że przekształcenie takie podlega PCC. Podstawę opodatkowania stanowi wówczas wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f ustawy o PCC). Stawka PCC od umowy spółki wynosi 0,5%.
Przedmiotem sporów pomiędzy organami skarbowymi, a spółkami jest w szczególności kwestia prawidłowego określenia podstawy opodatkowania, gdy w ramach przekształcenia nie dochodzi do wniesienia dodatkowych wkładów, ale spółka przekształcana ma środki zgromadzone na kapitale zapasowym czy rezerwowym, które nie były objęte w przeszłości PCC.
Co rozstrzygnie NSA?
Według fiskusa ustalając wartość wkładów wniesionych do spółki przekształconej, należy brać pod uwagę cały majątek spółki przekształcanej, na który składają się wartości pierwotnie wniesione do tej spółki oraz majątek, jaki w toku działalności zgromadziła spółka – co prowadzi w wielu okolicznościach do zapłaty znacznych kwot podatku. Tytułem przykładu, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2021 r., nr 0111-KDIB2-3.4014.140.2021.2.MD wskazał, że zwiększeniem majątku, o jakim mowa w art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, jest przysporzenie powstałe w wyniku samego przekształcenia – czyli jest to wartość majątku wniesionego do spółki osobowej ponad wartość uprzednio opodatkowanego PCC majątku spółki, tj. wkładów wniesionych do spółki.
Poszerzony skład Naczelnego Sądu Administracyjnego rozstrzygnie w uchwale, czy przy przekształceniu spółki osobowej w inną spółkę osobową podatek od czynności cywilnoprawnych trzeba zapłacić również od majątku, który trafił do nowego podmiotu. Uchwała będzie wiązać inne składy orzekające.
