Czynsz dzierżawny znaku towarowego można korzystnie rozliczyć ryczałtem

Na podstawie najnowszych wyroków sądów administracyjnych, należy uznać, że czynsz dzierżawny uzyskiwany z tytułu dzierżawy znaku towarowego może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 8,5% lub 12,5%. W ten sposób dzierżawę znaku towarowego można rozliczyć korzystniej, niż na skali podatkowej. Wyjątkiem byłoby zawarcie umowy w sytuacji, gdyby ta nie ma charakteru dzierżawy, lecz np. licencji.

Ryczałt czy skala podatkowa?

Problem z kwalifikacją przychodu

W sytuacji, gdy podatnik decyduje się wydzierżawić posiadany znak towarowy poza prowadzoną działalnością, zakwalifikowanie uzyskiwanego przychodu do właściwego źródła przychodu może stanowić pewien problem.

Podatnik w takiej sytuacji może dokonać opodatkowania dzierżawy znaku towarowego:

• jako przychodu osiąganego z praw majątkowych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT – według skali podatkowej ze stawkami 12% PIT i 32%, lub
• ryczałtem ewidencjonowanym – ze stawkami 8,5% lub 12,5%.

Co do zasady atrakcyjniejszą formą opodatkowania dzierżawy znaku towarowego, znajdującego się w prywatnym majątku jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Inaczej jest w sytuacji, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą osiąga przychód z wynajmu znaku towarowego w ramach prowadzonej działalności i nie dokonuje wyodrębnienia tegoż przychodu w jednoznaczny sposób do źródła przychodów z praw majątkowych (nie zaliczył tego przychodu do źródła poza działalnością gospodarczą). Wtedy te przychody jest zobowiązany opodatkować tak, jak inne osiągane przychody z działalności gospodarczej.

Stanowisko fiskusa: Znak towarowy jako przychód z praw majątkowych

Pomimo korzyści dla podatnika, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej od dłuższego czasu stoi na stanowisku, że czynsz, który podatnik otrzymuje na podstawie owej umowy dzierżawy, będzie stanowić przychód z tytułu udzielania prawa do używania znaku towarowego. Jest to według organów podatkowych przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o PIT i nie ma możliwości zakwalifikowania tego przychodu do źródła przychodu z najmu i dzierżawy opodatkowanego ryczałtem ewidencjonowanym.

Czy dzierżawę znaku towarowego można rozliczyć ryczałtem?

Sądy po stronie podatników

W licznych wyrokach sądów administracyjnych, w tym najnowszych, podkreślono, że przychód z tytułu czynszu dzierżawnego znaku towarowego należy kwalifikować do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, a nie do przychodów z praw majątkowych z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 11 stycznia 2024 r., „czynsz otrzymywany z tytułu dzierżawy znaku towarowego będzie przychodem ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. i może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych” (sygn. III SA/Wa 2238/23).

Podobne stanowisko zajął WSA w Gdańsku w wyroku z 21 września 2022 r., podkreślając, że „czynsz otrzymywany z tytułu dzierżawy znaku towarowego będzie przychodem ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. i może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych” (sygn. I SA/Gd 619/22).

Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego również pozwala na stosowanie 8,5% stawki ryczałtu od przychodów osiąganych z dzierżawy znaku towarowego. Stoi to w sprzeczności z wcześniejszą linią orzeczniczą fiskusa, zgodnie z którą przychód taki należałoby opodatkować skalą podatkową (12%, 32%) jako przychód z praw majątkowych (np. wyrok NSA z dnia 13.02.2024 r., II FSK 796/22).

Dzierżawa znaku towarowego a ryczałt – FAQ (Najczęściej zadawane pytania)

1. Czy można opodatkować ryczałtem przychody z dzierżawy znaku towarowego? Tak, na podstawie najnowszych wyroków sądów administracyjnych, czynsz dzierżawny uzyskiwany z tytułu dzierżawy znaku towarowego może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Sądy kwalifikują to jako przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

2. Jakie stawki ryczałtu obowiązują przy dzierżawie znaku towarowego? W przypadku ryczałtu ewidencjonowanego, zastosowanie mają stawki 8,5% lub 12,5%. Wyrok NSA z 13 lutego 2024 r. (II FSK 796/22) również pozwala na stosowanie stawki 8,5%.

3. Dlaczego ryczałt jest korzystniejszy niż skala podatkowa? Ryczałt jest co do zasady atrakcyjniejszą formą opodatkowania , ponieważ stawki (8,5% lub 12,5%) są niższe niż progi skali podatkowej, które wynoszą 12% i 32%.

4. Jakie jest stanowisko urzędów skarbowych (fiskusa) w tej sprawie? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stoi na stanowisku, że czynsz z dzierżawy znaku towarowego to przychód z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT). Według fiskusa, taki przychód powinien być opodatkowany skalą podatkową (12%, 32%) , a nie ryczałtem.

5. Czy umowa licencji na znak towarowy również może być rozliczana ryczałtem? Nie. Artykuł zaznacza, że możliwość opodatkowania ryczałtem dotyczy umowy dzierżawy. Wyjątkiem byłaby sytuacja, gdy umowa nie ma charakteru dzierżawy, lecz np. licencji.

6. Na jakie wyroki sądów można się powołać? Podatnicy mogą powoływać się na liczne orzeczenia, w tym wyrok WSA w Warszawie z 11 stycznia 2024 r. (sygn. III SA/Wa 2238/23) , wyrok WSA w Gdańsku z 21 września 2022 r. (sygn. I SA/Gd 619/22) oraz wyrok NSA z 13 lutego 2024 r. (sygn. II FSK 796/22) .

7. Jak opodatkować dzierżawę znaku towarowego w ramach działalności gospodarczej? Jeżeli przychód z wynajmu znaku towarowego osiągany jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie został z niej wyodrębniony do przychodów z praw majątkowych, podatnik jest zobowiązany opodatkować go tak, jak inne przychody z działalności gospodarczej.