Spis treści:
1. Czy fundacja rodzinna może prowadzić najem krótkoterminowy?
2. Co na temat najmu krótkoterminowego twierdzą sądy administracyjne?
Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie. Przepisy podatkowe dotyczące fundacji rodzinnej są na tyle korzystnie ukształtowane, że dochody fundacji rodzinnej z dozwolonej działalności gospodarczej są zwolnione z podatku dochodowego. W związku z tym fundatorzy chętnie wnoszą do fundacji rodzinnej nieruchomości celem wynajmu. Czy fundacja rodzinna może prowadzić krótkoterminowy wynajem nieruchomości (np. dla turystów) zachowując zwolnienie z podatku?
Czy fundacja rodzinna może prowadzić najem krótkoterminowy?
Dozwolona zgodnie ustawą działalność fundacji rodzinnej to między innymi najem, dzierżawa lub udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie. Prowadzenie przez fundację rodzinną działalności gospodarczej poza granicami wyznaczonymi w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej powoduje negatywne następstwa podatkowe, tj. opodatkowanie wyższym podatkiem dochodowym, wyższym od podstawowej stawki podatku dochodowego od osób prawnych, która wynosi 19%. Jeżeli nieruchomości mają być przedmiotem wynajmu na krótki okres np. dla turystów, pracowników, zwykle jako przedmiot działalności wybiera się działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (kod PKD 55.20.Z). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych kilkukrotnie stwierdził jednak, że dochody (przychody) fundacji rodzinnej z tego tytułu nie mieszczą się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej, a co za tym idzie podlegają opodatkowania podatkiem dochodowym w sankcyjnej stawce 25%. Dyrektor KIS swoje stanowisko argumentował różnicami między zwyczajową umową najmu i dzierżawą a najmem krótkoterminowym, wskazując m.in. na czas trwania umowy.
Co na temat najmu krótkoterminowego twierdzą sądy administracyjne?
Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku (sygn. akt I SA/Gd 219/24) najem krótkoterminowy apartamentów mieści się w granicach dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej. W ocenie WSA, przepisy ustawy nie różnicują bowiem najmu na długoterminowy i krótkoterminowy. Krótkoterminowy najem lokali mieszkalnych, którego dotyczą zasady ogólne najmu zawarte w Kodeksie cywilnym podlega jedynie innym wymogom rejestracyjnym niż umowy najmu lokali mieszkalnych. Stworzenie funkcjonalnego systemu rejestracyjnego ze wspólnymi przepisami o ustanawianiu procedur rejestracyjnych było celem opublikowanego 29 kwietnia rozporządzenia o gromadzeniu i udostępnianiu danych dotyczących usług krótkoterminowego najmu lokali mieszkalnych (Rozporządzenie 2024/1028 w sprawie gromadzenia i udostępniania danych dotyczących usług krótkoterminowego najmu lokali mieszkalnych i zmieniające rozporządzenie (UE) 2018/1724). W ocenie WSA brak podstaw do różnicowania skutków podatkowych najmu i najmu krótkoterminowego w odniesieniu do fundacji rodzinnych, albowiem w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej nie zastrzeżono kryteriów zwyczajowego zawarcia umowy w formie pisemnej, uiszczenia kaucji zabezpieczającej oraz dłuższych okresów czasowych. Wskazany przepis, w którym przewidziano dopuszczalny zakres działalności polegającej również na udostępnianiu mienia do korzystania na innej podstawie niż najem lub dzierżawa potwierdza brak podstaw do wyłączenia z tej działalności krótkoterminowego najmu lokali.
